İçindekiler
Dijital hizmet vergisi, 7 Aralık 2019 tarihinde Resmi Gazete’de yayımlanan Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile hayatımıza girmiş olup bu kanunun uygulanmasına dair Dijital Hizmet Vergisi Uygulama Genel Tebliği 20 Mart 2020 tarihinde Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. AEY Legal olarak bu yazımızda sizlere; dijital hizmet vergisinin ne olduğu, özellikleri ve oranının neler olacağı, vergi mükellefinin kim olacağı ve vergilendirme dönemi hakkında bilgi sunacağız.
Dijital Hizmet Vergisi Nedir?
Dijital hizmet vergisi ile çevrimiçi hizmetler ve dijital platformlar üzerinden elde edilen gelirler vergilendirilmektedir. Bu vergi dijital ekonomiyi kapsamakta olup dünyada birçok ülke tarafından uygulanmaya başlamıştır. Bu vergi genellikle çevrimiçi reklam gelirleri, dijital platformlar üzerinden yapılan satışlar, çevrimiçi pazar yerlerinin komisyon gelirleri gibi dijital hizmetlerden elde edilen gelirler üzerinden alınmaktadır.
Dünyada birçok ülkede uygulamaya başlandığı gibi Türkiye de 7 Aralık 2019 tarihinde Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile bu vergi türünü uygulamaya koymuştur.
Dijital hizmet vergisinin konusunu şu hizmetler oluşturmaktadır:
- Dijital ortamda sunulan her türlü reklam hizmetleri (Buna reklam kontrol ve performans ölçüm hizmetleri, kullanıcılarla ilgili veri iletimi ve yönetimi gibi hizmetler ile reklamın sunulmasına ilişkin teknik hizmetler de dahildir.)
- Sesli, görsel veya dijital herhangi bir içeriğin (Bilgisayar programları, uygulamalar, müzik, video, oyunlar, oyun içi uygulamalar ve benzerleri dahildir.) dijital ortamda satışı ile bu içeriklerin dijital ortamda dinlenmesine, izlenmesine, oynanmasına veya elektronik cihazlara kaydedilmesine veya bu cihazlarda kullanılmasına yönelik dijital ortamda sunulan hizmetler
- Kullanıcıların birbirleriyle etkileşime geçebilecekleri dijital ortamların sağlanması ve işletilmesi hizmetleri (Kullanıcılar arasında bir mal veya hizmetin satılmasına veya satılmasının kolaylaştırılmasına yönelik sunulan hizmetler dahildir.)
Yukarıda sayılan hizmetlere yönelik dijital ortamda dijital hizmet sağlayıcılar tarafından aracılık hizmetlerinin verilmesiyle elde edilen hasılattan da dijital hizmet vergisi alınabilecektir.
Dijital Hizmet Vergisi Özellikleri ve Oranı
Dijital hizmet vergisiyle ödenen vergi, ilgili vergilendirme döneminde yukarıda belirtildiği üzere verginin konusuna giren hizmetlerden elde edilen hasılattır. Hasılat döviz ile hesaplandığı takdirde döviz, hasılatın elde edildiği tarihte geçerli olan Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden Türk parasına çevrilmektedir.
Her ne ad altında olursa olsun elde edilen hasılatın tamamı matraha dâhil olacaktır. Bu kapsamda, satış, işlem veya hizmet bedeli, komisyon ücreti, abonelik bedeli, üyelik bedeli, aracılık bedeli ve benzer adlar altında alınan veya borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerlerin tamamı hasılata, dolayısıyla matraha dâhildir. Ayrıca vergi matrahından gider, maliyet ve vergi adı altında indirim yapılmamakta olup bu vergi türü fatura ve fatura yerine geçen belgelerde ayrıca gösterilmemektedir.
Dijital hizmet vergisinde oran %7.5’dir ve vergi matraha oranın uygulanması suretiyle hesaplanmaktadır. Dijital hizmet vergisi konusuna giren birden fazla hizmetin tek bir bedel karşılığında birlikte sunulması halinde matraha uygulanacak vergi oranı olarak bu hizmetlerden geçerli en yüksek vergi oranına tabi olan dikkate alınacaktır. Bu şekilde hesaplanan vergide herhangi bir indirim yapılamamaktadır. Cumhurbaşkanı %7.5 dijital hizmet vergisi oranını, yukarıda belirtilen konular itibarıyla ayrı ayrı veya birlikte %1’e kadar indirmeye ve iki katına kadar artırmaya yetkili kılınmıştır.
Dijital hizmet vergisi, mükellefin yapacağı beyan üzerine hesaplanacak olup dijital hizmet vergisi mükellefinin Türkiye içinde ikametgahı, iş yeri, kanuni ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde, bu beyan vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından yapılacaktır. Mükellefler ve vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulan kişiler, dijital hizmet vergisi beyannamelerini, vergilendirme dönemini takip eden ayın sonuna kadar ilgili vergi dairesine vermekle yükümlü tutulmaktadır.
Dijital hizmet vergisi mükellef veya vergi sorumlusu olan gerçek veya tüzel kişiler adına tarh edilecektir. Adi ortaklıklarda ise verginin ödenmesinden müteselsilen sorumlu olmak üzere, ortaklardan herhangi biri adına tarhiyat yapılabilmektedir.
Dijital Hizmet Vergisi Mükellefi
Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’un Mükellef ve Vergi Sorumlusu başlıklı 3. maddesi uyarınca dijital hizmet vergisinin mükellefi dijital hizmet sağlayıcılardır. Bu kişilerin 192 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu bakımından tam mükellef olup olmaması, dar mükellefiyette söz konusu faaliyetleri Türkiye’de bulunan iş yeri veya daimi temsilcileri vasıtasıyla gerçekleştirip gerçekleştirmemesi dijital hizmet vergisi mükellefiyetine etki etmemektedir. Buna göre dijital hizmet sağlayıcısının Türkiye’de gelir veya kurumlar vergisi yönünden mükellef olup olmamasının dijital hizmet vergisi mükellefiyetine bir etkisi bulunmayacaktır.
Dijital hizmet vergisi mükellefinin Türkiye içinde ikametgahı, iş yeri, kanuni ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ise gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanlar ile işleme ve ödemeye aracılık edenleri verginin ödemesinden sorumlu tutabilmektedir.
Dijital hizmet vergisi ilk defa veriliyorsa, dijital hizmet sağlayıcı tarafından Gelir İdaresi Başkanlığı’na form doldurulmalıdır. Söz konusu formun elektronik ortamda doldurulup onaylanmasıyla birlikte Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı nezdinde, dijital hizmet sağlayıcısı adına “Dijital Hizmet Vergisi Mükellefiyeti” tesis ettirilmektedir.
Vergilendirme Dönemi
Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’un Vergilendirme Dönemi, Verginin Beyanı, Tarhı ve Ödenmesi başlıklı 6. maddesi uyarınca dijital hizmet vergisinde vergilendirme dönemi kural olarak takvim yılının birer aylık dönemleri olacaktır. Ancak Hazine ve Maliye Bakanlığı, hizmet türlerine ve mükelleflerin faaliyet hacimlerine göre birer aylık vergilendirme dönemi yerine üçer aylık vergilendirme dönemi tespit etmeye yetkilidir.
Yukarıda hukuki açıdan önem ihtiva eden “Dijital Hizmet Vergisi” konusu genel bir çerçeveyle açıklanmıştır. “Dijital Hizmet Vergisi” konusu oldukça önemli ve hukuki danışmanlık alınması gereken başlıca konulardan biridir. Daha fazla bilgi ve danışmanlık için hukuk büromuzla iletişime geçebilirsiniz.
